淺談個(gè)人所得稅自行申報(bào)中存在問題與建議

　　《個(gè)人所得稅法自行納稅申報(bào)辦法(試行)》明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要自行納稅申報(bào)。但從兩年來自行納稅申報(bào)的情況來看，由于自行納稅申報(bào)存在一些政策瓶頸，加之納稅人納稅意識(shí)普遍不足，準(zhǔn)備更不足，以致在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)中存在一些問題。

　　1個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)存在問題

　　1.1自行申報(bào)的起點(diǎn)采用“一刀切”的做法缺乏彈性。

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)自行申報(bào)的起點(diǎn)定為年所得12萬元，實(shí)行“一刀切”的做法，看似公平，實(shí)際上卻是不公平的，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，兩個(gè)收入相等但處于不同地區(qū)的“重點(diǎn)納稅人”，由于所處環(huán)境、物價(jià)水平不同，所承擔(dān)的實(shí)際費(fèi)用不同，其實(shí)際收入即實(shí)際所得不同，應(yīng)承擔(dān)不同的稅收，相應(yīng)的自行申報(bào)起點(diǎn)也應(yīng)有所區(qū)別。我國(guó)個(gè)人所得稅采用國(guó)外很少采用的純粹分類所得稅制，最大問題是極易使收入相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。

　　1.2納稅人“年所得”確定及其申報(bào)存在困難和不便。

　　由于納稅人納稅意識(shí)普遍不夠，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做好充足準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒有詳細(xì)的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次(項(xiàng))收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得確實(shí)有一定的困難。

　　1.3稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控有困難。

　　目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況的監(jiān)控存在困難。目前稅務(wù)部門易于監(jiān)管的以工薪所得為主的高收入行業(yè)納稅人申報(bào)情況良好，而真正難以把握的是私營(yíng)業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體從業(yè)人員等，這部分高收入人群究竟有多大比例很難掌握，對(duì)他們的收入信息收集整理難度大。

　　1.4某些項(xiàng)目的年所得的確定存在難度。

　　1.4.1工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。

　　1.4.2家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計(jì)入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得?如果允許分割，如何分割?這些都會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。

　　1.4.3有關(guān)盈虧相抵的規(guī)定需要進(jìn)一步明確。第一，按照規(guī)定，對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上(合伙)企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對(duì)于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時(shí)，又如何處理?第二，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，規(guī)定此項(xiàng)所得按“零”填寫。除股票之外的其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓盈虧如何處理，以及其他不同類財(cái)產(chǎn)有盈有虧時(shí)如何處理，也沒有明確。因此，對(duì)以上有關(guān)盈虧處理作出規(guī)定時(shí)，應(yīng)充分考慮合理性，否則有可能會(huì)出現(xiàn)年收支凈額為負(fù)、經(jīng)濟(jì)處于困境的人仍要申報(bào)個(gè)人所得稅的情況。

　　1.5關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人辦理申報(bào)的規(guī)定需要完善。

　　現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。”這一規(guī)定存在以下問題：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭(zhēng)議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。

　　1.6納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)可能作為逃避納稅義務(wù)的手段。

　　對(duì)納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　1.7關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人申報(bào)情況的保密問題。

　　由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查等多個(gè)環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時(shí)都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會(huì)給納稅人以及扣繳義務(wù)人造成損失。對(duì)此，盡管《辦法》有規(guī)定但缺乏具體的操作規(guī)范，納稅人難以進(jìn)行有效監(jiān)督。

　　2進(jìn)一步完善自行納稅申報(bào)的建議

　　2.1加大宣傳力度，提高納稅人自行納稅申報(bào)意識(shí)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，經(jīng)常性地組織開展聲勢(shì)浩大、影響力廣泛的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代信息手段，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的媒體作用，針對(duì)不同人群開展多樣性、多渠道地宣傳輔導(dǎo)，特別是對(duì)于高收入的涉外企業(yè)，要印發(fā)中英文對(duì)照版宣傳材料，要做到使個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)基本知識(shí)家喻戶曉，使納稅人在耳濡目染中提高對(duì)稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高自行申報(bào)納稅意識(shí)。

　　2.2盡快調(diào)整完善個(gè)人所得稅制。

　　建議盡快調(diào)整完善個(gè)人所得稅制，以純所得為課稅對(duì)象，實(shí)行混合所得稅制，并最終過渡到綜合所得稅制。從個(gè)人收入總額中扣除各項(xiàng)相關(guān)成本，以及贍養(yǎng)納稅人本人、納稅人所撫養(yǎng)家屬的生計(jì)費(fèi)用和其他必要的費(fèi)用，這樣才能正確反映納稅能力，起到個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)的作用。

　　2.3制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年初向納稅人提供上年度符合標(biāo)準(zhǔn)口徑的已繳稅完稅證明。

　　2.4對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出明確規(guī)定，以準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)人的年所得。

　　2.5完善有關(guān)提醒申報(bào)的規(guī)定�？蓪⑵湫薷臑椋�“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

　　2.6對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

　　2.7制定舉報(bào)有獎(jiǎng)的條款。在稅務(wù)人員普查力量有限的情況下，需要發(fā)動(dòng)全社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)督。所以應(yīng)當(dāng)在《辦法》中制定有關(guān)舉報(bào)有獎(jiǎng)的條款。

　　2.8進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。